Een verlies in box 2 kan alleen worden verrekend met inkomen in box 2. Maar als er geen aanmerkelijk belang meer is, mag het verlies worden verrekend met belasting in box 1. De praktijk leert dat dit nog wel eens wordt vergeten.
Verlies uit aanmerkelijk belang
Aandelenbezit van 5% of meer in een bv wordt een aanmerkelijk belang (ab) genoemd. Het inkomen daaruit kan bestaan uit dividend of winst behaald bij verkoop van de aandelen en wordt belast in box 2. Een aandeelhouder kan ook te maken krijgen met een verlies uit ab. Denk aan het verkopen van de aandelen tegen een lagere prijs dan ervoor is betaald, maar ook aan faillissement of liquidatie (opheffing) van de bv. Er is sprake van een verlies als de verkrijgingsprijs van de aandelen hoger is dan de vervreemdingsprijs.
Verkrijging- en vervreemdingsprijs
De verkrijgingsprijs is de prijs waarvoor de aandelen zijn verkregen. Dit is in de meeste gevallen gelijk aan het bij de oprichting geplaatste en volgestorte aandelenkapitaal. Er kunnen daarnaast in de loop der jaren ook aanvullende stortingen hebben plaatsgevonden. Bijvoorbeeld om investeringen in de bv mogelijk te maken. Deze extra stortingen verhogen de verkrijgingsprijs. Onder de vervreemdingsprijs wordt verstaan de waarde van tegenprestatie waartegen de aandelen worden verkocht. Bij faillissement of liquidatie van de bv is de vervreemdingsprijs gelijk aan de liquidatie-uitkering.
Verliesverrekening in box 2
Een ab-verlies mag worden verrekend met inkomen uit ab in het jaar voor het verliesjaar en/of met inkomen in de zes volgende kalenderjaren. Na zes jaar verdampt het verlies en kan het niet meer worden verrekend.
Belastingkorting
Een ab-verlies is niet altijd te verrekenen met inkomen in box 2 en blijft dan onbenut. Denk aan de situatie waarin een aandeelhouder zijn lege bv liquideert om kosten te besparen. Als de aandeelhouder geen ab meer heeft, kan bij de Belastingdienst een verzoek worden ingediend om het niet verrekende verlies om te zetten in een belastingkorting. De inspecteur verrekent de korting dan met de in box 1 verschuldigde belasting.
De korting wordt berekend door het tarief in box 2 te vermenigvuldigen met het nog onverrekende verlies. In 2024 zijn er twee tariefschijven geïntroduceerd: 24,5% en 33%. Voor omzetting van een verlies in een korting in 2024, schrijft de wet voor dat bij verrekening in zijn geheel moet worden gerekend tegen het lage tarief 24,5%.
Wachttijd
Voor indiening van het verzoek om een belastingkorting dient wel een wachtperiode in acht te worden genomen. Deze wachtperiode loopt af in het tweede jaar na het jaar waarin geen sprake meer is van een ab. De korting vervalt als deze niet binnen negen jaren na het jaar waarin het verlies uit ab belang is ontstaan, is verrekend. De korting kan niet tot een belastingteruggave leiden.
Voorbeeld
Een aandeelhouder heeft na opheffing van zijn bv in 2024 een onverrekend verlies uit ab van € 100.000. Hij kan in 2026 een verzoek indienen om het verlies om te zetten in een korting. Als we ervan uitgaan dat het tarief hetzelfde blijft, is de te verrekenen korting dan € 24.500 (24,5% van € 100.000). Als de korting niet helemaal kan worden toegepast, kan worden verrekend tot uiterlijk 2034.
Benutten belastingkorting
De belastingkorting wordt soms niet of niet optimaal benut. Door het verloop van vele jaren is de verkrijgingsprijs van de aandelen niet altijd goed vast te stellen. Niet elke inbreng in de bv is via de notaris vastgelegd en na wisseling van accountant gaat kennis daarover wel eens verloren. Een te laag vastgestelde verkrijgingsprijs levert een lager verlies in box 2 en daardoor een lagere belastingkorting op. Ook wordt soms vergeten een verzoek in te dienen om een verlies om te zetten in een korting.
Verder is het voor een optimale benutting van de korting goed te weten dat het inkomen of verlies uit ab tussen partners naar eigen keuze kan worden verdeeld. Afhankelijk van de heffing in box 1 en de toepasselijke heffingskortingen kan door een goede planning extra belastingvoordeel worden behaald.
Conclusie
Een onverrekenbaar verlies uit ab kan worden omgezet in een belastingkorting. Deze korting kan worden verrekend met belasting die is verschuldigd over inkomen in box 1. De praktijk leert dat het verlies niet altijd goed wordt vastgesteld. Dit resulteert in een te lage korting. In sommige gevallen wordt zelfs vergeten de korting aan te vragen. Ga op tijd met uw adviseur in gesprek om te voorkomen dat uw verlies uit ab niet wordt gebruikt.
Heeft u een vraag over dit artikel?
De specialisten van ABN AMRO MeesPierson komen graag met u in contact.